Після тривалого падіння рівня життя та зростання цін, суцільних змін у сфері субсидій не на користь пересічних громадян настав час подумати про інші способи цілком законної економії. Йдеться про можливості оформити податкову соціальну пільгу тим працюючим, хто має невелику зарплатню, або ж виховує 2-х та більше дітей, є одинокою мамою, вдівцем тощо. Тоді зможемо спостерігати реальну економію. Це має відобразитися у розрахунковому листі, який щомісяця надає роботодавець.
Податкова соціальна пільга (ПСС) ніяк не стосується економічних витрат роботодавця на користь працюючої людини. А практично означає право кожного працюючого на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, що отримуємо від одного роботодавця у вигляді заробітної плати. На підставі ст. 169 Податкового Кодексу України (ПКУ) платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу на суму податкової соціальної пільги. Відповідно до п. 169.4.1. ПКУ податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.
Ось така податкова арифметика.
На підставі ст.7 Закону «Про Державний бюджет України на 2021 рік» розмір прожиткового мінімуму на одну працездатну особу у місяць з 1 січня 2021 року складає 2270 грн.
Яка податкова пільга доступна для оформлення кожному?
Йдеться про найпростіший вид пільги, яка стосується усіх без винятку офіційно працюючих платників податку. Тобто прожитковий мінімум на працездатну особу у розмірі 2270 грн. помножимо на 1,4 та округлюємо до найближчих 10 грн. = 3 180 грн. (п. 169.1.1 ПКУ). Це саме той граничний розмір доходу «до нарахування», що дає право для отримання ПСС для будь-якого платника податку, незалежно від сімейного і соціального статусу. При цьому такий платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, що отримає у роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги. (У 2021 році = 1 135 гривень.)
Поширені ситуації, або як правильно зорієнтуватися?
Є досить поширені серед бухгалтерів такі ситуації помилкового тлумачення законодавства стосовно оформлення і надання працівнику податкової соціальні пільги. «Ніколи раніше не оформляли цю пільгу працівникам-сумісникам, враховується сукупний доход за обома місцями роботи». В обох випадках є не вірне тлумачення діючих правових норм. По-перше, ця пільга оформляється за вибором працівника, за будь-яким одним місцем роботи. Тому на роботі за сумісництвом цілком можливо її оформити. По-друге, ніякий сукупний дохід з обох місць роботи не береться до уваги. Адже враховується граничний розмір доходу («до нарахування») за обраним платником податку одним місцем роботи.
Якщо є декілька підстав, доцільно обрати податкову пільгу із її більшим розміром.
Як можна реально зекономити сімейний бюджет у родині, де виховуються 2 чи більше дітей, та обидва батьки офіційно працюють?
Для родини з 2 дітьми у віці до 18 років граничний розмір заробітної плати «до нарахування» становить 6 360 грн. (тобто 3 180 грн. помножимо на 2 дітей у віці до 18 років.) У випадку виховання 3-х дітей граничний розмір доходу «до нарахування» має не перевищувати 9 540 грн. (3 180 грн. помножимо на 3). Один із батьків може цілком реально оформити на себе податкову пільгу із розрахунку кількості дітей (пп.169.1.2. п.169.1. ст.169 ПКУ). А другий з батьків зможе оформити на себе «звичайну» податкову пільгу, якщо розмір місячної зарплатні не перевищує 3 180 грн. («до нарахування»). Важливий нюанс: оформлюючи ПСС, варто брати до уваги «арифметику» доходу. Адже при трудовій зайнятості на 0,5 ставки або менше цілком можливо, що розмір зарплатні не перевищуватиме вказаної суми, що є підставою для отримання податкової пільги.
Якщо працівник вже надавав у 2020-му календарному році підтверджуючі документи про те, що його дружина не користується податковою пільгою на 2-х чи більше дітей, то чи потрібно це знову робити?
Діючим законодавством не передбачено подавати знову такі підтверджуючі документи, якщо обставини для отримання цієї пільги не змінилися. Але на практиці іноді можна надати довідку в довільній формі з місця роботи дружини про те, що вона не отримує податкову пільгу на 2-х чи більше дітей, або довідку про перебування на обліку у центрі зайнятості. А якщо один з працюючих батьків оформляє податкову пільгу на дітей, а інший взагалі не працює, то достатньо буде у заяві просто зазначити, що чоловік (або дружина) не працює та не перебуває на обліку у службі зайнятості.
Якщо у новому податковому році з’явилися нові обставини як підстави для оформлення ПСС, тоді треба до бухгалтерії на роботі надати заяву та копії підтверджуючих документів.
Податкова пільга на дітей: хто може її оформити?
Який граничний розмір заробітної плати дає право оформити податкову пільгу на 2-х та більше дітей ? Чи може збільшуватися або навпаки зменшуватися граничний розмір доходу для отримання пільги протягом цього року?
Сучасне життя розвивається по-різному. Хтось дізнається про підвищення по роботі чи на держслужбі, відчує збільшення свого доходу, а в інших працюючих доходи знизяться. Але є практичний нюанс. Розмір податкової соціальної пільги протягом цього року не буде змінюватися, адже орієнтиром є розмір прожиткового мінімуму на одну працездатну особу в розрахунку на місяць станом на 1 січня. Тобто, слід орієнтуватися на суму місячної заробітної плати «до нарахування», що не перевищує 3 180 грн., щоби оформити «звичайну» податкову пільгу для будь-якого працівника. А для одного з батьків розмір місячної заробітної плати «до нарахування» має не перевищувати 6 360 грн. (у разі виховання 2-х дітей 3 180 грн. помножимо на 2 дітей у віці до 18 років.) У випадку утримання 3-х дітей граничний розмір доходу «до нарахування» має не перевищувати 9 540 грн. (3 180 грн. х 3 дітей). Ще важливий нюанс на користь працівника.
Податкова пільга на кожну дитину надається до кінця року, в якому виповнилося дитині 18. Право на отримання податкової пільги втрачається у разі позбавлення платника податку батьківських прав або якщо він відмовляється від дитини чи передає її на державне утримання, у тому числі у закладах для дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, незалежно від того, чи береться плата за таке утримання, чи ні, а також якщо дитина стає курсантом на умовах її повного утримання, починаючи з податкового місяця, в якому відбулася така подія.
Як діяти, коли є поповнення в родині? Яким чином оформити податкову пільгу?
Тоді буде такий алгоритм дій. Якщо на світ з’явилася наступна (друга, чи третя дитина), і ви є батьками кількох дітей у віці до 18 років, то слід надати до бухгалтерії заяву і копії свідоцтва про народження кожної дитини. У тих родинах, де один з працюючих батьків 3-х та більше дітей оформляє цю пільгу додайте копію посвідчення багатодітної родини. (Це передбачено п.2, п.5 «Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги», затвердженого Постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1227.)
Податкова пільга для одиноких батьків та інших категорій
Ця пільга надається, порівняно із попередніми видами, у більшому розмірі, тобто 150 % (пп. 169.1.3. ПКУ). Так, платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги: у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту, — для тих, хто є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років. (Надаємо копії свідоцтв про шлюб, про смерть, якщо із заявою звертається вдова або вдівець; копію паспорта.) В аналогічному розмірі 150 % податкова пільга надається працівнику, який утримує дитину з інвалідністю — у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.
Серед пільгових категорій, незалежно від кількості та наявності у родині дітей, яким надається податкова соціальна 150-відсоткова пільга, є особи, віднесені до першої або другої категорій постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи. Також це учні, студенти, аспіранти, ординатори, ад'юнкти; особи з інвалідністю I або II групи, у тому числі з дитинства; особи, яким присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів та інші. І найбільша 200-відсоткова податкова пільга надається групі працюючих, серед яких Герої України та Радянського Союзу тощо.
Яким чином роботодавець веде облік тих працюючих, хто отримує будь-яку податкову соціальну пільгу? Які можливі практичні ситуації? Чи існує форма заяви для оформлення такої пільги?
Роботодавець зобов'язаний здійснити за місцем застосування податкової соціальної пільги перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги за наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року. Це здійснюється під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який звільняється з роботи.
Якщо виникає недоплата утриманого податку, то сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць. А ще в разі недостатності суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати. Коли у працівника, що звільняється, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов'язання платника податку за наслідками звітного податкового року та сплачується ним до бюджету самостійно.
Сьогодні заяву заповнити можна у довільній формі. Також треба до заяви додати копії підтверджуючих документів. Якщо є конкретні питання, можна направити письмове звернення до ДПС України та області, бо у найближчому майбутньому отримана відповідь може знадобитися.
Коли є підстави, варто оформити податкову пільгу, щоби відчути реальну економію.
Леонід Гапєєв, юрист
