Государственный Акт на право собственности на землю и земельный Сертификат

Особенности уплаты налога с доходов физических лиц при получении наследства

Указом Президента Украины от 08.08.95 г. №720/95 «О порядке паевания земель, переданных в коллективную собственность сельскохозяйственным предприятиям и организациям» в государстве было установлено паевание сельхозугодий, которое предусматривало определение размера земельной доли (пая) в коллективной собственности на землю каждого члена коллективного сельхозпредприятия, сельхозкооператива, сельскохозяйственного акционерного общества без выделения земельных участков в натуре (на местности) с выдачей гражданам сертификатов на право на земельную долю (пай), которые являются ценными бумагами.
Согласно статье 1 Закона Украины от 18.06.91 г. №120-ХII «О ценных бумагах и фондовой бирже», ценные бумаги – это денежные документы, которые удостоверяют право собственности или отношения ссуды, определяют взаимоотношения между лицом, которое их выпустило, и их собственником и предусматривают, как правило, выплату дохода в виде дивидендов или процентов, а также возможность передачи денежных и других прав, возникающих из этих документов, другим лицам.
Частью 1 статьи 78 Земельного кодекса Украины установлено, что право собственности на землю – это право владеть, пользоваться и распоряжаться земельными участками.
В соответствии с ч.1 ст.81 Земельного кодекса Украины, граждане Украины приобретают право собственности на земельные участки на основании:
- приобретения по договору купли-продажи, дарения, мены, другим гражданско-правовым соглашениям;
- безвозмездной передачи из земель государственной или коммунальной собственности;
- приватизации земельных участков, которые были раньше представлены им в пользование;
- принятия наследства;
- выделения в натуре (на местности) надлежащей им земельной доли (пая).
Гражданам – собственникам земельных долей (паев) по их желанию выделяются в натуре (на местности) земельные участки с выдачей государственных актов на право собственности на землю.
Правоустанавливающими документами при реализации гражданами права требования на отвод земельной доли (пая) в натуре (на местности), в соответствии с Переходными положениями Земельного кодекса Украины, считаются полученные гражданами сертификаты на право на земельную долю (пай).
Сертификаты на право на земельную долю (пай) являются действительными до выделения собственникам земельных долей (паев) в натуре (на местности) земельных участков и выдачи им государственных актов на право собственности на землю.
Таким образом, сертификат – это документ, который удостоверяет право на земельную долю (пай), право требовать отвода земельной доли (пая) в натуре (на местности) с выдачей государственного акта на право собственности на землю (является ценной бумагой), государственный акт – это документ, который удостоверяет право собственности на землю.
Согласно Закону Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее – Закон) объекты имущества, расположенные на земле, и которые не могут быть перемещены в другое место без утраты их качественных или функциональных характеристик (свойств), а также земля относятся в данном Законе к недвижимому имуществу.
То есть, земля относится к недвижимому имуществу. При этом право собственности на землю должно быть подтверждено в законодательно установленном порядке, а именно – государственным актом на право собственности на землю.
Таким образом, граждане, получившие в наследство объект недвижимого имущества – землю в виде государственного акта на право собственности на землю уплачивают налог с доходов физических лиц в порядке, установленном пунктом 13.2 статьи 13 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»:
- по ставке 0% стоимости собственности при получении наследства членами семьи первой степени родства – другим супругом;
- по ставке 0% стоимости собственности при получении наследства другими членами семьи первой степени родства - родители мужа и жены, дети мужа или жены (в том числе усыновленные);
- по ставке 0% стоимости собственности при получении наследства членами семьи второй степени родства – дедушка или бабушка мужа или жены, братья или сестры мужа или жены, внуки мужа или жены, а также другие иждивенцы или опекуны физического лица, признанные таковыми согласно закону.
Сертификаты на право на земельную долю (пай) и имущественные сертификаты  относятся к объектам коммерческой собственности, и при получении в наследство облагаются, в соответствии с пп.«в» пп.13.2.1 п.13.2 статьи 13 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», по ставке 13% стоимости имущества.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 26 Закона Украины от 21.05.97 г. №280/97-ВР «О местном самоуправлении» исключительной компетенцией сельских, поселковых, городских советов является принятие решений о предоставлении в соответствии с действующим законодательством льгот по местным налогам и сборам.
Законодательством не предоставлено право налоговым органам освобождать налогоплательщиков от уплаты налогов или устанавливать льготы по налогообложению.
Статус Государственной налоговой службы Украины, ее функции и правовые основы деятельности установлены Законом Украины от 04.12.90 г. №509 «О государственной налоговой службе в Украине». В соответствии со статьей 3 названного Закона, органы Государственной налоговой службы Украины в своей деятельностью руководствуются Конституцией Украины, законами Украины, другими нормативно-правовыми актами органов государственной власти, а также решениями Верховной Рады АР Крым и Совета министров АР Крым, органов местного самоуправления по вопросам налогообложения, изданными в пределах их полномочий.
Таким образом, органам государственной налоговой службы Украины действующим законодательством не предоставлено право устанавливать и предоставлять плательщикам налогов дополнительные (не установленные Законом) льготы. Решение о предоставлении, в отдельных случаях, дополнительных льгот по налогообложению может быть принято сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии со статьей 1 Закона Украины от 25.06.91 г. №1251-ХII «О системе налогообложения», согласно которой они могут устанавливать дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм, поступающих в их бюджеты.